企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除(“加計(jì)扣除”)是一項(xiàng)鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))，企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按150%的比例，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(或稅前攤銷)。 【“加計(jì)扣除”政策解讀】

  企業(yè)報(bào)稅時(shí)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，會(huì)向企業(yè)出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目備案通知書》，要求企業(yè)向我委申請(qǐng)鑒定。我委將組織專家評(píng)審，判斷申請(qǐng)鑒定的項(xiàng)目是否符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》(2011年)規(guī)定的范圍，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋鑒定意見。

 

  關(guān)于開展2017年度企業(yè)研究開發(fā)(加計(jì)扣除)項(xiàng)目鑒定工作的通知

  各有關(guān)企業(yè)：

  為落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))，我委決定開展第二批企業(yè)研究開發(fā)(加計(jì)扣除)項(xiàng)目鑒定工作。現(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下：

  一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)條件

  (一)企業(yè)已到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)2017年度研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除;

  (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目存在異議，并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目備案通知書》;

  (三)申請(qǐng)鑒定的項(xiàng)目須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》(2011年)規(guī)定的范圍。

  二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)程序

  申請(qǐng)人網(wǎng)上申報(bào)——向市科技創(chuàng)新委提交申請(qǐng)材料——市科技創(chuàng)新委對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行初審——組織專家評(píng)審——市科技創(chuàng)新委會(huì)將鑒定結(jié)果送稅務(wù)部門。

  三、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱稅法)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡稱《通知》)規(guī)定，現(xiàn)就落實(shí)完善研究開發(fā)費(fèi)用(以下簡稱研發(fā)費(fèi)用)稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題公告如下：

  一、研究開發(fā)人員范圍

  企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

  企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

  二、研發(fā)費(fèi)用歸集

  (一)加速折舊費(fèi)用的歸集

  企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

  (二)多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集

  企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

  (三)其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算

  企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

  其他相關(guān)費(fèi)用限額=《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。

  當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

  (四)特殊收入的扣減

  企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

  企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

  (五)財(cái)政性資金的處理

  企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

  (六)不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用

  法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

  已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

  三、委托研發(fā)

  企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

  企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。

  四、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定

  《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

  五、核算要求

  企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。

  六、申報(bào)及備案管理

  (一) 企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表(見附件)，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。

  (二) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

  (三) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?

  1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

  2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

  3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

  4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄);

  5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

  6.“研發(fā)支出”輔助賬;

  7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

  8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

  七、后續(xù)管理與核查

  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

  八、執(zhí)行時(shí)間

  本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  特此公告。

  附件：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬

  5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表

  6.研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

  國家稅務(wù)總局

  2015年12月29日

  研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定重要提示及材料裝訂要求

  一、重要提示

  (一)企業(yè)申請(qǐng)鑒定的項(xiàng)目名稱、數(shù)量、領(lǐng)域需與稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的備案通知書保持一致。

  (二)申請(qǐng)鑒定的項(xiàng)目須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》(2011年)規(guī)定的范圍。

  (三)項(xiàng)目審查表與項(xiàng)目報(bào)告必須認(rèn)真填寫,項(xiàng)目審查表請(qǐng)重點(diǎn)寫清類似項(xiàng)目的差異性，項(xiàng)目報(bào)告內(nèi)容包括：研制過程、采用的技術(shù)原理、重點(diǎn)寫清楚所采用的關(guān)鍵技術(shù)、關(guān)鍵工藝及創(chuàng)新點(diǎn)等。

  (四)項(xiàng)目審查表中的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算必須與鑒證報(bào)告中的數(shù)據(jù)相一致。

  (五)研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

  創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。

  下列各項(xiàng)不屬于研究開發(fā)活動(dòng)：

  1、企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)。

  2、通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動(dòng)。

  3、一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng)。

  4、一般檢驗(yàn)、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng)。

  5、軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動(dòng)。

  6、其他非研究開發(fā)活動(dòng)。

  二、材料裝訂要求

  (一)材料須膠裝合訂成冊(cè)，加蓋騎縫章，在書脊處注明公司名稱及申請(qǐng)年度，統(tǒng)一使用白色封面。如材料頁數(shù)較多，應(yīng)對(duì)材料逐頁編制頁碼，并制作“材料目錄”。

  (二)裝訂順序：深圳市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)書，企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目備案通知書，材料目錄，企業(yè)基本信息表，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證及稅務(wù)登記證復(fù)印件,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告，企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目審查表，項(xiàng)目附件清單，必要的證明材料(如同時(shí)申請(qǐng)多個(gè)項(xiàng)目鑒定，每個(gè)項(xiàng)目審查表后附對(duì)應(yīng)的證明材料，項(xiàng)目的順序必須跟《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目備案通知書》相一致，每個(gè)項(xiàng)目審查表請(qǐng)用標(biāo)簽條粘貼以區(qū)分不同項(xiàng)目)。

  (三)深圳市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)書只需填報(bào)一份，企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目審查表按項(xiàng)目填寫。如企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目分屬多個(gè)領(lǐng)域，請(qǐng)將企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目審查表及證明材料按領(lǐng)域分冊(cè)裝訂，并在封面右上角注明領(lǐng)域。

  (四)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用鑒證報(bào)告每個(gè)公司只需要提供一份，裝訂至稅務(wù)登記證后，每個(gè)項(xiàng)目審查表后不需要附鑒證報(bào)告。

  (五)同一家企業(yè)申報(bào)多個(gè)領(lǐng)域項(xiàng)目鑒定，必須按照不同領(lǐng)域單獨(dú)裝訂資料，相同領(lǐng)域裝訂成一本，項(xiàng)目封面做好備注。

  (六)受申報(bào)系統(tǒng)項(xiàng)目數(shù)量限制，如企業(yè)需要鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目超過25個(gè)，每25個(gè)項(xiàng)目裝訂成一本材料。